Что такое договор мены по ценным бумагам

Департамент банковского аудита об отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций мены ценных бумаг

В ходе реструктуризации «дефолтных» облигаций, учтенных в категории «имеющиеся в наличии для продажи» (далее – «дефолтные цб») Банком заключено Соглашение Мены, в соответствии с которым, осуществляется обмен дефолтных ЦБ на новые бумаги Exchange Notes (далее — «новые Ноты»).
В соответствии с условиями обмена, при обмене каждый владелец дефолтных цб получает соответствующий объем новых НОТ и денежный платеж. Для определения причитающегося номинала новых Нот использовался коэффициент Конвертации, рассчитанный исходя из общих принципов.
Так, например, для целей обмена учитывались следующие параметры: непогашенный номинал дефолтных облигаций, невыплаченный купон, штрафные проценты. В Соглашении Мены в разделе «Определения» дана следующая характеристика: «Передаваемые Ноты» означает 100 000 Нот совокупной стоимостью 100 000 000 руб.
В англоязычной версии Соглашения Мены приводится термин «principal amount», который трактуется Банком как «номинальная стоимость». Иной оценки приобретаемого имущества, которую можно было бы рассматривать в качестве оценочной стоимости новых Нот, Соглашение мены не содержит.
В целях бухгалтерского учета операции мены отражаются в соответствии с п.7.1 Приложения 11 Положения Банка России № 302-П от 26.03.2019г., как операции приобретения и выбытия с использованием счета № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Согласно вышеуказанному пункту, если цена обмена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то получаемая взамен ценная бумага отражается по текущей (справедливой) стоимости.
С учетом вышеуказанного, в целях бухгалтерского учета, новые Ноты были отражены на счете вложений по справедливой (экспертной) оценке, которая по сведениям аналитиков Банка составила 50% от их номинальной стоимости.
По условию мены, зачисление и списание ценных бумаг по счетам депо проводились разными датами: сначала зачисление новых НОТ, спустя несколько дней списание дефолтных цб. По счетам вложений, операции отражались датами в соответствии с выписками по счету депо.
При списании с баланса дефолтных ценных бумаг в балансе образовался убыток, т. к. дефолтные цб приобретались по стоимости, превышающей экспертную оценку новых Нот почти в 2 раза.
1. Корректно ли в рассматриваемом случае применение Банком требований п.7.1. Приложения 11 Положения 302-П в части отражения новых Нот по справедливой (экспертной) оценке.
2. Учитывая отсутствие в договоре мены иной стоимости, следует ли Банку в дату перехода права собственности на Облигации признавать в налоговом учете выбытие Облигаций по «номинальной стоимости» (principal amount) с учетом рыночных границ, установленных ст. 280 НК РФ, и, соответственно, по этой же стоимости учитывать Ноты до момента погашения/выбытия?

. Организация собирается заключить договор мены ценных бумаг. Контрагент настаивает на том, чтобы зафиксировать в договоре рыночную цену акций, несмотря на то что обмениваемые акции равноценны. Поясните, может ли в такой ситуации возникнуть налогооблагаемая прибыль, ведь обмениваемое имущество равноценно

В соответствии со ст. ст.567 и 568 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле — продаже (гл.30 ГК РФ), если это не противоречит существу мены.
Сходство правовой природы купли — продажи и мены наглядно проявляется в указании п.2 ст.567 ГК РФ на признание каждой из сторон договора мены продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Учитывая установленную в п.1 ст.568 ГК РФ презумпцию равноценности подлежащих обмену товаров, договор мены можно представить как сочетание двух договоров купли — продажи с одинаковой ценой, где вытекающие из этих сделок встречные денежные обязательства сторон прекращены зачетом (ст.410 ГК РФ).
Статьей 424 ГК РФ установлено, что «исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы, услуги».
Несмотря на то что товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, в результате обмена организацией может быть получен доход и налогооблагаемая прибыль, поскольку цена товаров, установленная сторонами, и балансовая стоимость передаваемого (в оплату) товара могут не совпадать.
Далее рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете дохода (выручки), полученного организацией по договору мены. Понятие дохода раскрыто в п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н): «доходами организации признается увеличение экономических выгод». В соответствии с п.5 указанного Положения доход и выручка имеют одну и ту же экономическую природу и содержание.
В налоговом законодательстве понятие дохода раскрыто аналогичным образом: «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме» (ст.41 НК РФ).
Выручка от продажи товаров (в том числе по договору мены), являющаяся доходом от обычных видов деятельности, признается организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения.
В пп.6.3 ПБУ 9/99 установлено, что «величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.
Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров)».
Иначе говоря, выручка от реализации имущества, переданного по договору мены, равна покупной стоимости имущества, полученного по этому договору. В Письме Управления МНС России по г. Москве от 27 сентября 2019 г. N 03-12/40805 разъясняется, что «стоимость товаров (ценностей), полученных (оприходованных) или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (данной ценой может быть цена, отраженная в договоре мены, а при ее отсутствии в тексте договора — цена, указанная в накладных)».
Аналогичные разъяснения даны Управлением МНС России по г. Москве в Письме от 27 февраля 2019 г. N 03-12-9761: «стоимость полученных (оприходованных) товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация, их получающая, определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (данной ценой — как правило, рыночной — может быть цена отраженная в договоре мены, а при ее отсутствии в тексте договора — цена, указанная в накладных, счетах — фактурах)».
При определении размера выручки для целей налогообложения необходимо учесть то обстоятельство, что в соответствии со ст.40 части первой НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки; пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Следовательно, для целей налогообложения организация определяет размер выручки исходя из цены товаров, а затем и соответствующий размер прибыли (убытка) от сделки, руководствуясь Законом о налоге на прибыль.
В частности, прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации (основание — п.4 ст.2 Закона о налоге на прибыль).
Проиллюстрируем вышеизложенное на примере. Организация, являющаяся собственником акции ОАО «Б» (акция 1), обменивает эту акцию на акцию ОАО «А» (акция 2), причем рыночная цена обеих акций одинакова — 1000 руб., а балансовая стоимость акции 1 — 200 руб. Сторонами сделки указана цена — 1000 руб.
Величина поступления принимается организацией к бухгалтерскому учету по стоимости акции 2, полученной (или подлежащей получению) организацией, — в размере 1000 руб. Иначе говоря, выручка от реализации акции 1, переданной по договору мены, равна покупной стоимости акции 2, получаемой по этому договору.
Для целей налогообложения принимается цена акций, указанная сторонами сделки. В нашем случае она же является и рыночной ценой. Поскольку прибыль от реализации акций определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации (см. п.2.4 Инструкции МНС России от 15 июня 2019 г. N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», утвержденной Приказом МНС России от 15 июня 2019 г. N БГ-3-02/231), то для нашего примера налогооблагаемая прибыль составит 800 руб.
Возможен вариант, когда акции признаны сторонами равноценными, однако цена в договоре не указана. Как уже было отмечено выше, ст.424 ГК РФ предусмотрено, что в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары.
Это означает, что: цена обеих передаваемых по договору акций равна; при определении цены акции следует исходить не из балансовой ее стоимости, а из цены приобретения по договору мены (в нашем случае — из рыночной цены 1000 руб.).
Таким образом, и отражение данной сделки в бухгалтерском учете, и налогообложение аналогичны изложенным в примере. Подписано в печать Д. С. Гуренков 12.11.2019 Консультант

Правового центра «Мариллион» «Консультант Бухгалтера», 2019, N 12

Энциклопедия решений
Кроме того, существенными являются условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст. 432 ГК РФ). При мене значительных пакетов акций следует соблюдать требования, установленные ст.

28 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции», об осуществлении ряда сделок с предварительного согласия антимонопольного органа.

Переход прав собственности на эмиссионные ценные бумаги запрещается до их полной оплаты, а в случае, если процедура эмиссии ценных бумаг предусматривает государственную регистрацию отчета об итогах их выпуска (дополнительного выпуска), — также до государственной регистрации указанного отчета (ст. 27.6 Закона о рынке ценных бумаг).
Договор мены именных ценных бумаг
3.1. Фирма за свой счет оплачивает налог на операции с ценными бумагами в размере % от общей стоимости акций, приобретаемых у Клиента от его имени в государственный бюджет. 5.2. В случае невозможности урегулировать спор мирным путем, он разрешается в порядке, установленном действующим законодательством РФ.
Договор мены именных ценных бумаг включает несколько пунктов, имеющих непосредственное отношение к обязанностям сторон.

Некоторые из них подлежат заполнению:

Договор мены именных ценных бумаг
5.2. В случае невозможности урегулировать спор мирным путем, он разрешается в порядке, установленном действующим законодательством РФ. 4.1. Фирма и Клиент должны гарантировать друг другу, что до заключения настоящего Договора все поименованные в п.1.1 договора ценные бумаги никому не проданы, не заложены, в споре и под арестом не состоят и никакие третьи лица прав на них не имеют.
4.2. Фирма и Клиент гарантируют друг другу подлинность бланков ценных бумаг.

В случае признания бланков ценных бумаг переданных ими недействительными они производят их замену за свой счет.

Договор мены ценных бумаг - облигация и вексель
Законодатель не предусмотрел специальной формы ДМ векселей, поэтому, исходя из сложившейся практики, ДМ векселей содержит следующие атрибуты: Договоры мены векселей могут быть признаны недействительными по общим основаниям, например по причине их мнимости. При этом недействительность сделки по передаче векселя не влечет его недействительности как ценной бумаги и не прерывает ряда индоссаментов (постановление АС Западно-Сибирского округа от 30.01.2017 по делу № А03-10708/2015).
В силу ст. 128, 143 Гражданского кодекса вексель является ценной бумагой, а следовательно, вещью, и в отношении него может быть заключен ДМ.
Договор мены ценных бумаг
7.2. Настоящий Договор вступает в силу с даты его подписания обеими Сторонами и действует до полного и надлежащего исполнения Сторонами своих обязательств по настоящему Договору.

4.2.3. до «25» марта 2003 г. обеспечить передачу специализированному регистратору – полученных документов от Стороны-1.

4.2.4. до «20» мая 2003 г. направить Стороне-1 ее экземпляр заключенного договора и документ, подтверждающий перерегистрацию ЦБ-2
Оформление договора мены ценных бумаг
Для подтверждения факта заключения сделки держатели ценных бумаг, заинтересованные в их обмене, должны оформить и подписать договор мены. Унифицированной формы соответствующего соглашения законодательством не предусмотрено, поэтому при внесении информации в документ надлежит руководствоваться стандартными правилами оформления деловой документации. При желании держатели ценных бумаг могут внести в содержание письменного договора дополнительные пункты, которые будут регулировать порядок совершения сделки.

Соглашение о мене вступает в законную силу сразу после его подписания. Нотариальное заверение документа при этом не требуется.

  • Прибыль, полученная за счет продажи ценных бумаг, которые были выпущены до 2007 года, подлежит взысканию налогов в размере девяти процентов от общей суммы;
  • Доход, который был получен от продажи пакета акций, выпущенных после 2007 года облагается пятнадцати процентным налогом.

В общем виде структура и содержание договора мены ценных бумаг выглядит следующим образом:

Основываясь на содержании статьи НК РФ под номером 284, если участниками договора мены выступают юридические лица, то в отношении них применяются следующие размеры процентных ставок:

Об операциях с недвижимостью читайте в следующих статьях:

Оцените статью
Добавить комментарий

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.